U bevindt zich op: Home › Actueel › Besluiten / beleidsregels
Loonheffingen. Verwerking teruggaaf inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet en premies werknemersverzekeringen 2008
Belastingdienst/Centrum voor proces- en productontwikkeling, Sector brieven & beleidsbesluiten
Besluit van 21 april 2009, nr. CPP2009/455M, Stcrt. nr. 82
De staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten.
Dit besluit bevat een goedkeuring dat werkgevers bepaalde
kleine teruggaven niet in de loonadministratie hoeven te verwerken.
Ook mogen werkgevers bepaalde teruggaven onder voorwaarden netto
doorbetalen aan hun werknemers. Het besluit ziet op de teruggaaf
van de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet 2008 en
premies werknemersverzekeringen 2008. Het beleidsbesluit
continueert hiermee voor 2008 de goedkeuringen voor 2007 uit het
besluit van 30 juni 2008, nr. CPPP2008/1230, Stcrt.124.
1. Inleiding
De werkgever houdt de inkomensafhankelijke bijdrage
Zorgverzekeringswet (hierna: bijdrage Zvw) en het werknemersdeel
van de premies werknemersverzekeringen in op het loon van de
werknemer en draagt deze af. Voor de bijdrage Zvw en de premies
werknemersverzekeringen gelden maximumbedragen. Als een werknemer
meer dan een dienstbetrekking heeft, kan het voorkomen dat in
totaal meer dan die maximumbedragen wordt ingehouden en afgedragen.
De Belastingdienst betaalt teveel betaalde bedragen dan terug na
afloop van het kalenderjaar (zie de paragrafen 5.6 en 6.3 van het
Handboek loonheffingen).
Deze teruggaven vergen nogal wat handelingen in de
loonadministratie. De teruggaaf kan zo laag zijn dat de
administratieve last van de werkgever niet in verhouding staat tot
het voordeel van de werknemer. Zoals aangekondigd in de brief van
18 januari 2008 aan de Tweede Kamer (Kamerstukken II 2007/08, 31
066, nr.25) is in onderzoek of een doelmatigheidsgrens kan worden
ingevoerd. Voor deze teruggaven 2006 en 2007 heb ik een eenvoudige
regeling getroffen. Voor 2007 is deze neergelegd in het
beleidsbesluit van 30 juni 2008, nr. CPP2008/1230, Stcrt. nr.124.
In dit beleidsbesluit geef ik een gelijke regeling voor de
teruggaven 2008 om tegemoet te komen aan de administratieve laten
van de werkgever.
1.1 Gebruikte begrippen en afkortingen
|
loonheffing
|
loonbelasting/premie volksverzekeringen
|
|
loonheffingen
|
loonheffing, premies werknemersverzekeringen en de
inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet
|
|
Ufo-premie
|
premie Uitvoeringsfonds voor de overheid
|
|
Werkgever
|
inhoudingsplichtige voor de loonheffingen
|
|
WW-Awf
|
Werkloosheidswet – Algemeen werkloosheidsfonds
|
|
Zvw
|
Zorgverzekeringswet
|
2. Teruggaafsituaties
Als er teveel aan bijdrage Zvw of premies
werknemersverzekeringen is betaald, ontvangt de werkgever na afloop
van het kalenderjaar hierover bericht van de Belastingdienst. De
Belastingdienst betaalt de teveel betaalde bedragen dan automatisch
terug. De werkgever moet de teruggaven over het afgelopen jaar
vervolgens administratief verwerken. Volgens de huidige wettelijke
regeling zijn de volgende situaties te onderscheiden.
Verwerking van teruggaaf bijdrage Zvw
Een teruggaaf bijdrage Zvw betekent dat de werkgever achteraf
gezien een te hoge vergoeding aan de werknemer heeft gegeven ter
grootte van het bedrag van de teruggaaf. De werkgever hoeft de te
hoge vergoeding niet zelf terug te vorderen van de werknemer.
Volgens de wettelijke systematiek voorkomt de Belastingdienst dat
door de teruggaaf bijdrage Zvw aan de werkgever te betalen. Daarmee
is de te hoge vergoeding Zvw automatisch verrekend met de achteraf
gezien te hoge bijdrage Zvw. De werknemer heeft over de vergoeding
Zvw dan nog wel teveel loonheffing betaald. Om dit recht te trekken
boekt de werkgever de verrekende vergoeding Zvw als negatief loon
voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen. Dat moet hij doen
in het aangiftetijdvak waarin hij de terugbetaling van de
Belastingdienst ontving. Hij mag dat ook in het eerstvolgende
aangiftetijdvak doen als dat in hetzelfde kalenderjaar valt.
Als de werkgever in verband met de teruggaaf toch een bedrag aan de
individuele werknemer doorbetaalt vormt dat loon voor alle
loonheffingen. De werkgever moet de daarover verschuldigde
loonheffingen op de normale wijze inhouden en afdragen.
Verwerking van teruggaaf WW-Awf
Een teruggaaf aan de werkgever van premies werknemersverzekeringen
kan ook voor de werknemer van belang zijn. Dat is zo als de
werkgever achteraf gezien teveel premie WW-Awf heeft ingehouden op
het loon van de werknemer. De werkgever moet het teveel ingehouden
bedrag dan terugbetalen aan de werknemer. Die terugbetaling is
belast loon voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen en de
bijdrage Zvw. Dit moet de werkgever in de loonadministratie
verwerken. Dat moet hij doen in het aangiftetijdvak waarin hij de
premie terugbetaalt. Hij mag dat ook in het eerstvolgende
aangiftetijdvak doen als dat in hetzelfde kalenderjaar valt.
Verwerking van teruggaaf Ufo-premie
Het voorgaande geldt bij overheidswerkgevers ook, maar dan voor
teveel ingehouden Ufo-premie op het loon van een
overheidswerknemer.
Doelmatigheidsgrens
Deze teruggaafsituaties vergen nogal wat handelingen in de
loonadministratie. De teruggaaf kan zo laag zijn dat de
administratieve last van de werkgever niet in verhouding staat tot
het voordeel van de werknemer of het belang van een juiste en
volledige heffing. Conform de brief van 18 januari 2008 aan de
Tweede Kamer (Kamerstukken II 2007/08, 31 066, nr. 25) is in
onderzoek of een doelmatigheidsgrens kan worden ingevoerd. Voor de
teruggaven 2006 en 2007 heb ik een doelmatigheidsgrens aangegeven.
In dit beleidsbesluit geef ik een gelijke regeling voor de
teruggaven 2008. Dit betekent dat werkgevers ervoor kunnen kiezen
teruggaven tot en met € 13 van teveel ingehouden bijdrage Zvw en
premie WW-Awf of Ufo-premie 2008 niet in de loonadministratie te
verwerken. Zij kunnen bovendien ervoor kiezen die teruggaven tot en
met € 13 netto door te betalen aan hun werknemers.
Voor de teruggaaf bijdrage Zvw is een grens van € 13 naar mijn
oordeel niet nodig. De teruggaveregeling Zvw is relatief nieuw en
levert een complex proces op. In de praktijk hebben de werkgevers
specifieke problemen ervaren met de verwerking in hun systemen met
name vanwege de benodigde negatief loon boeking. Een nieuw
teruggavenproces voor de Zvw is in onderzoek. In afwachting hiervan
bevat dit besluit een goedkeuring dat de werkgevers de teruggaaf
bijdrage Zvw 2008, ongeacht de hoogte van het bedrag, niet in de
loonadministratie hoeven te verwerken. Dit kan als zij er tegelijk
voor kiezen het totale bedrag van die teruggaaf netto door te
betalen aan hun werknemers. Financieel is dit nadelig voor de
werkgever. De werknemer krijgt namelijk de loonheffing over de aan
de werkgever terugbetaalde vergoeding niet terug via de boeking van
negatief loon. De werkgever compenseert de werknemer hiervoor met
de doorbetaling van de door hem ontvangen teruggaaf. De werkgever
kiest hier individueel voor. Het zal hierbij gaan om een
gefundeerde keuze waarbij hij de administratieve lasten van de
toepassing van de wettelijke regeling af zal wegen tegen de extra
kosten van de netto doorbetaling van de teruggaaf bijdrage Zvw.
3. Goedkeuringen
Goedkeuringen
Teruggaaf bijdrage Zvw 2008
- Ik keur goed dat werkgevers een teruggaaf van de bijdrage
Zvw 2008 tot en met € 13 per werknemer niet verwerken in de
loonadministratie.
- Ik keur daarnaast goed dat werkgevers ervoor kunnen kiezen
(het bedrag van) die teruggaven tot en met € 13 per teruggaaf per
werknemer netto door te betalen aan hun werknemers. Die
doorbetaling heeft dan geen gevolgen voor de loonheffingen.
- Ik keur bovendien goed dat werkgevers ervoor kunnen kiezen
(het bedrag van) de teruggaaf van de bijdrage Zvw 2008 ongeacht het
bedrag niet in de loonadministratie te verwerken als ze het
volledige bedrag netto doorbetalen aan hun werknemers. Die
doorbetaling heeft dan geen gevolgen voor de loonheffingen.
Teruggaaf WW-Awf en teruggaaf Ufo-premie 2008
- Ik keur goed dat werkgevers een teruggaaf van het
werknemersdeel WW-Awf of Ufo premie 2008 tot en met € 13 per
werknemer niet verwerken in de loonadministratie.
- Ik keur bovendien goed dat werkgevers ervoor kunnen kiezen
(het bedrag van) die teruggaven tot en met € 13 per teruggaaf per
werknemer netto door te betalen aan hun werknemers. Die
doorbetaling heeft dan geen gevolgen voor de loonheffingen.
Toelichting
In deze goedkeuringen geldt de grens van € 13 per bericht van de
Belastingdienst aan de werkgever. Hierom zijn de goedkeuringen
bijvoorbeeld ook toepasbaar op aanvullende teruggaven tot en met €
13.
Deze goedkeuringen laten uiteraard onverlet dat werkgevers ervoor
kunnen kiezen om de wettelijke regeling toe te passen, zoals
weergegeven onder 2.
4. Naheffingen
De hiervoor genoemde doelmatigheidsgrens kan ook een rol spelen in geval van naheffingen. Het is mogelijk dat de werkgever of de inspecteur constateert dat de werkgever een te lage afdracht heeft verricht of een te hoge teruggaaf heeft ontvangen. Voor dergelijke situaties heb ik eerder goedgekeurd dat in bepaalde gevallen een correctieverplichting op werknemersniveau achterwege kan blijven (zie hiervoor mijn beleidsbesluit van 14 mei 2007, nr. CPP2007/480M, Stcrt. nr. 136, onderdeel 2). Op grond van die goedkeuring zijn correctieberichten op werknemersniveau in elk geval niet nodig voor zover het gaat om een naheffing tot en met € 13 per werknemer per kalenderjaar. Deze beoordeling vindt plaats per naheffingsaanslag. De werkgever moet dan wel de gehele naheffing voldoen aan de Belastingdienst.
5. Inwerkingtreding
Dit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de
dagtekening van de Staatscourant waarin het wordt geplaatst en
werkt terug tot en met de dagtekening van dit besluit.
Dit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.
Den Haag, 21 april 2009
De staatssecetaris van Financiën,
mr.drs. J.C. de Jager.
Meer informatie
-
Loonheffingen. Verwerking teruggaaf inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet en premies werknemersverzekeringen 2008
Besluit / beleidsregel | 21-04-2009 |
PDF bestand, 20 Kb