U bevindt zich op: Home › Actueel › Besluiten / beleidsregels
Fiscale gevolgen vanaf 2008 Zvw en zorgtoeslag over 2006 en 2007
Inkomstenbelasting. Fiscale gevolgen voor vanaf 2008 ontvangen en terugbetaalde zorgtoeslag en betaalde en terugontvangen inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet over eerdere jaren.
Belastingdienst/Centrum voor proces- en productontwikkeling, Sector brieven & beleidsbesluiten
Besluit van 5 augustus 2009, nr. CPP2009/1018M, Staatscourant 2009, 12169
De staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten.
Dit besluit beschrijft de fiscale gevolgen voor vanaf 2008
ontvangen en terugbetaalde zorgtoeslag en betaalde en
terugontvangen inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet
over de jaren 2006 en/of 2007.
1. Inleiding
In 2006 en 2007 maakten de zorgtoeslag en inkomensafhankelijke
bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) onderdeel uit van de
buitengewone uitgaven (ziektekosten) die in aftrek gebracht konden
worden in de aangifte inkomstenbelasting. Vanaf 2008 maken deze
bedragen geen onderdeel meer uit van de buitengewone uitgaven (met
ingang van 2009: specifieke zorgkosten). Dit besluit beschrijft de
gevolgen voor de buitengewone uitgaven/specifieke zorgkosten van de
zorgtoeslag en inkomensafhankelijke bijdrage Zvw die nog betrekking
heeft op de jaren 2006 en/of 2007 maar die betaald of ontvangen is
vanaf 2008.
2. Vanaf 2008 ontvangen en terugbetaalde zorgtoeslag over 2006 en/of 2007
In 2006 en 2007 behoorde de standaardpremie Zvw tot de
aftrekbare buitengewone uitgaven. Op die standaardpremie moest de
ontvangen zorgtoeslag in mindering worden gebracht, omdat de
standaardpremie in zoverre niet tot de drukkende uitgaven behoorde.
Aan de andere kant kon de standaardpremie weer vermeerderd worden
met eventueel terugbetaalde zorgtoeslag. De wetgever heeft hierbij
bewust gekozen voor de in het kalenderjaar daadwerkelijk ontvangen
en terugbetaalde zorgtoeslag (kasstelsel) in plaats van de
zorgtoeslag die betrekking heeft op het desbetreffende
kalenderjaar.
Vanaf 2008 is de aftrekmogelijkheid van de standaardpremie Zvw vervallen. Dat betekent dat ook de vanaf 2008 ontvangen of terugbetaalde zorgtoeslag geen onderdeel meer uitmaakt van de buitengewone uitgaven/specifieke zorgkosten. Door de keuze voor het kasstelsel kan vanaf 2008 ook geen rekening meer worden gehouden met de zorgtoeslag die betrekking heeft op 2006 of 2007. Als een belastingplichtige in 2008 of in een later jaar nog zorgtoeslag over 2006 of 2007 ontvangt, is daarom geen sprake van een negatieve persoonsgebonden aftrek (artikel 3.139, onderdeel c, Wet IB 2001).
Vanaf 2008 is de aftrekmogelijkheid van de standaardpremie Zvw vervallen. Dat betekent dat ook de vanaf 2008 ontvangen of terugbetaalde zorgtoeslag geen onderdeel meer uitmaakt van de buitengewone uitgaven/specifieke zorgkosten. Door de keuze voor het kasstelsel kan vanaf 2008 ook geen rekening meer worden gehouden met de zorgtoeslag die betrekking heeft op 2006 of 2007. Als een belastingplichtige in 2008 of in een later jaar nog zorgtoeslag over 2006 of 2007 ontvangt, is daarom geen sprake van een negatieve persoonsgebonden aftrek (artikel 3.139, onderdeel c, Wet IB 2001).
3. Vanaf 2008 betaalde en terugontvangen inkomensafhankelijke bijdrage Zvw over 2006 en/of 2007
In 2006 en 2007 behoorde de betaalde inkomensafhankelijke
bijdrage Zvw tot de aftrekbare buitengewone uitgaven, als deze op
de belastingplichtige drukte. Voorzover de belastingplichtige meer
had betaald dan hij eigenlijk verschuldigd was, bestond geen
aftrekmogelijkheid omdat geen sprake was van drukkende uitgaven.
Als belastingplichtige de teveel betaalde inkomensafhankelijke
bijdrage Zvw in een later jaar terugontvangt, heeft dat in beginsel
geen gevolgen voor de buitengewone uitgaven, omdat dit teveel
betaalde deel destijds ook niet als buitengewone uitgave is
aangemerkt. Dit is alleen anders als destijds toch te veel
inkomensafhankelijke bijdrage als buitengewone uitgave in
aanmerking is genomen. In dat geval moet de belastingplichtige de
in een later jaar terugontvangen inkomensafhankelijke bijdrage Zvw
wél aanmerken als negatieve persoonsgebonden aftrek (artikel 3.139,
onderdeel c, Wet IB 2001).
Vanaf 2008 is de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw uitgesloten
voor de aftrek als buitengewone uitgaven/specifieke zorgkosten. De
vanaf 2008 betaalde inkomensafhankelijke bijdrage Zvw kan daarom
niet meer tot de buitengewone uitgaven/specifieke zorgkosten worden
gerekend, ook niet als deze betrekking heeft op 2006 en 2007. Vanaf
2008 terugontvangen inkomensafhankelijke bijdrage Zvw over 2006 en
2007 kwalificeert in beginsel wel als negatieve persoonsgebonden
aftrek (artikel 3.139, onderdeel c, Wet IB 2001). Dit acht ik niet
in overeenstemming met de bedoeling van de wetgever dat de
inkomensafhankelijke bijdrage Zvw vanaf 2008 niet meer als
buitengewone uitgaven/specifieke zorgkosten in aanmerking kan
worden genomen. Daarom keur ik het volgende goed.
Goedkeuring
Met toepassing van de hardheidsclausule (artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen) keur ik goed dat na afloop van het kalenderjaar 2007 terugontvangen inkomensafhankelijke bijdrage Zvw over 2006 en/of 2007 in het kalenderjaar van ontvangst niet als negatieve persoonsgebonden aftrek in aanmerking genomen hoeft te worden.
Goedkeuring
Met toepassing van de hardheidsclausule (artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen) keur ik goed dat na afloop van het kalenderjaar 2007 terugontvangen inkomensafhankelijke bijdrage Zvw over 2006 en/of 2007 in het kalenderjaar van ontvangst niet als negatieve persoonsgebonden aftrek in aanmerking genomen hoeft te worden.
4. Inwerkingtreding
Dit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na
de dagtekening van de Staatscourant waarin het wordt geplaatst en
werkt terug tot en met 1 januari 2008.
Dit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.
Den Haag, 5 augustus 2009.
De staatssecretaris van Financiën,
mr.drs. J.C. de Jager.
De staatssecretaris van Financiën,
mr.drs. J.C. de Jager.